为促使资源综合利用行业持续稳健地发展，日前，财政部与国家税务总局印发了《关于完善资源综合利用增值税政策的公告》，也就是财政部 税务总局公告2021年第40号，以下简称为第40号公告，明确自2022年3月1日起施行新的资源综合利用增值税政策。其中，对于符合条件的企业，废钢铁能够按30%退税。

和原来的资源综合利用增值税政策作比较，第40号公告存在哪些重大变化呢？它对于废钢铁行业以及整个钢铁行业的发展会产生怎样的影响呢？对此分析情况如下：

01

增加了再生资源回收纳税人计税方法的选择

从事再生资源回收这项买卖的增值税一般纳税人，将其收购的再生资源予以售卖时，能够挑选适用简易计税办法以来依照百分之三的征收率去计算缴纳增值税，或者选择适用一般计税办法来计算缴纳增值税。

两种计税方法有何不同，有何影响？

简易计税为按不含税销售额的百分之三来计税，且进项发票不可以抵扣；一般计税方法则是以销项税额减进项税额的增值部分的百分之十三来计税，再生资源回收纳税人能够选择简易计税以减轻其税收负担，而这选择简易计税方式需要一定的资质条件。

从事废钢回收的企业，从事废钢加工的企业，从事废钢贸易的企业，能够选择简易计税，能开具3%增值税发票。对于符合工信部废钢铁加工准入的企业，因可享受即征即退政策，故而，在一定程度上能够接受3%增值税发票，且能开具13%销项发票，增值税增值部分可享受即征即退。然而对于钢厂来说，因成材销售开具13%的销项发票，要是进项发票为3%，增值税增加显著，钢厂成本必然增加，或许会通过压低废钢采购价格来转移。

02

强调再生资源的物理性质处理

本公告所讲的再生资源，是在社会生产以及生活消费进程里产生的，已丧失原有全部或者部分使用价值，经过回收，再经过加工处理，能让其重新具备使用价值的各类废弃物。这里面，加工处理仅仅限于清洗，挑选，破碎废钢回收公司纳税，切割，拆解，打包等这些改变再生资源密度，湿度，长度，粗细，软硬等物理性状的简单加工。

与之前文件区别？

所要强调的，是针对物理性质的处理，其中涵盖了最为简单的，加工处理方面的操作，像是挑选，还有清洗等等。

03

规定对违法财政返还、奖补的将会追究责任

各级财政部门、主管部门以及它们的工作人员，要是存在违法违规给予从事再生资源回收业务的纳税人财政返还行为，或者存在违法违规给予从事再生资源回收业务的纳税人奖补行为，那么依法追究相应责任。

这是什么意思？

地方政府返还增值税或许会成为历史，地方财政补贴的途径大概率将遭 blocked，新政策实施之后，针对废钢铁行业，唯有工信部准入基地具备退税政策，相关政策规定会让财政返补、奖补更具针对性，更为规范。

04

资源综合利用退税条件有增有减

新增的退税条件主要涵盖以下方面，其一，收购再生资源时，应当获取合法凭证，要是未依照规定取得合法凭证，那么该部分销售收入就不得退税；其二，要建立收购台账，并且对于台账的内容有着详细要求，这促使再生资源回收企业全面采集以及记录收购再生资源的信息，进而为税务机关借助后续管理核查企业业务的真实性提供了基础。

放宽的条件主要有这些，其一，《危险废物经营许可证》原本是由省级及以上环境保护部门颁发，现在放宽到省级或市级生态环境部门颁发；其二，不得退税的环保、税收处罚金额，从1万元提升到10万元，此外，不得退税的起始时间，也从“自处罚决定下达的次月起36个月内”调整成“自处罚决定作出的当月起6个月内不得享受本公告规定的增值税即征即退政策”。可是倘若纳税人在连续的12个月当中，出现了两次以上第40号公告第三条第（二）项第7点所规定的情况，那么从第二次处罚决定作出的当月开始计算，往后的36个月之内，都不可以享受公告所规定的增值税即征即退政策。

这透露出什么信息？

针对回收再生资源有关发票作出了具体要求，除了达不到起征点的自然人之外，其他都需要携带发票，即便免税的情况也得开具普通发票，自制凭证即将成为过去式。此外，要求建立再生资源收购台账，用于留存以供查验。纳税人在申请享受即征即退政策的时候，应当同时满足7个条件（具体详情可见如下文件的全文）。新增的退税条件，增添了对符合退税条件的资质考查审核，以此保证政策红利能够切实让符合条件的企业从中获益；而放宽的条件使得政策执行变得更加便利快捷，更加有助于推动废钢企业朝着良性方向发展。

具有综合利用性质的资源名称，以及综合利用产品和劳务名称，还有技术标准和相关条件，以及退税比例等，是依照此公告所附《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录（2022年版）》的相关规定来执行的。其中，废钢铁适用于表内3.5，规定退税30%的政策进一步加严，需具备两个条件：

a.纳税人符合工信部《废钢铁加工行业准入条件》的相关规定；

b.销售的对象，得是那种符合工业和信息化部所规定的《钢铁行业规范条件》的，而且是经过公告的钢铁企业，这里面不涵盖铸造企业。

预计上述变化，会使废钢加工企业面临两个选择：

01

第一种情形，规定供货方全都带着发票送货，自行挑选简易计税方式，开具百分之三的增值税发票给钢厂，在这种状况下没办法退税，钢厂面临额外百分之十的增值税成本，虽说能够借助采购价格予以调节，然而却获取不到任何优惠，所以，钢厂大概率不会乐意接受百分之三的发票。

02

在第二种情形之下，废钢加工准入企业能够提出要求，让供货方组建回收公司进而带票供货，或者自身成立回收公司从供货方那里收货，还要求供货方以个体工商户或者小规模纳税人的身份带票供给回收公司，回收公司选用简易计税方法，开具百分之三的发票销售给准入企业，准入企业接着开具百分之十三的发票给规范名单上的钢厂，并且退税百分之三十，如此一来对于钢厂而言，可以借助价格调节去享受到大部分退税所带来的利益，这有可能会成为大多数钢厂的抉择。

全文如下：

关于完善资源综合利用增值税政策的公告

财政部 税务总局公告2021年第40号

为促使资源综合利用这个行业能够持续良好并健康地发展下去，现在将有关增值税方面的政策进行公告，内容如下:。

第一，对于从事再生资源回收的增值税一般纳税人而言，其销售自己所收购的再生资源时，存在两种计税方式可供选择，一种是选用简易计税方法，按照3%的征收率来计算缴纳增值税，另一种是采用一般计税方法来计算缴纳增值税。

（一）本公告所讲的再生资源，是那种在社会生产以及生活消费进程里产生的，已然失去原本全部或者部分使用价值的东西，经过回收、加工处理后，能够让其再度获取使用价值的各类废弃物。这里面，加工处理仅仅局限于清洗、挑选、破碎、切割、拆解、打包等这些改变再生资源密度、湿度、长度、粗细、软硬等物理性状的简单加工。

（二）纳税人选择适用简易计税方法，应符合下列条件之一：

对从事危险废物收集的纳税人而言，其应当符合国家针对危险废物经营许可证管理办法所提出的要求，进而取得危险废物经营许可证。

从事报废机动车回收的纳税人，要符合国家商务主管部门所出台的报废机动车回收管理办法的要求，进而取得报废机动车回收拆解企业资质认定证书。

3.除了危险废物、报废机动车之外，其他从事再生资源回收的纳税人，应当符合由国家商务主管部门所出台的再生资源回收管理办法的要求，要进行市场主体登记，并且要在商务部门完成再生资源回收经营者备案。

各级财政部门，各级主管部门，及其工作人员，若存在违法违规给予从事再生资源回收业务的纳税人财政返还行为，若存在违法违规给予从事再生资源回收业务的纳税人奖补行为，将依法追究相应责任。

二、除了纳税人所聘用的员工，为本单位抑或雇主提供的再生资源回收行为，不征收增值税之外，纳税人发生的再生资源回收行为，以及销售的业务，全都应当依照规定，征免增值税。

三、增值税一般纳税人把自己生产的资源综合利用产品售卖出去，再提供资源综合利用劳务，也就是进行销售综合利用产品跟劳务这一系列行为，能够享受到增值税即征即退的政策。

（一）综合利用的资源名称是怎样的，综合利用产品和劳务名称是什么，技术标准和相关条件有哪些，退税比例等依照本公告所附《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录（2022年版）》（以下称《目录》）的相关规定来执行。

在那（二）之中了，纳税人要是从事那个《目录》所罗列的资源综合利用项目，当他去申请享受这则公告所规定的增值税即征即退政策之际，是应当同时符合下面这些条件的。

若纳税人于境内收购再生资源，那么应当按规定从销售方那里取得增值税发票；要是适用免税政策的情形，那就应按规定从销售方取得增值税普通发票。当销售方是依法依规没办法申领发票的单位或者从事小额零星经营业务的自然人时，应取得销售方开具的收款凭证以及收购方内部凭证，又或者是税务机关代开的发票。本款所说的小额零星经营业务指的是自然人从事应税项目经营业务的销售额未超过增值税按次起征点的业务。

身处境外进行收购再生资源行为的纳税人，需要依据规定设法取得海关进口增值税专用缴款书，不然就得从销售方那里获取具备发票属性的收款凭证，以及相关的税费缴纳凭证。

若纳税人应当获取上述发票或者凭证，然而却没有获取，那么该部分再生资源所对应的产品的销售收入，就不可以适用本公告的即征即退规定。

不符合本公告即征即退规定可适用的销售收入，等于当期销售综合利用产品以及劳务所获取的销售收入，乘以，纳税人本应取得发票或者凭证但却未取得的购入再生资源成本，除以，当期购进再生资源的全部成本，结果就是那个结果哈。

纳税人需要在当期销售综合利用产品以及劳务的销售收入里头，把不可以适用即征即退政策部分的销售收入给剔除掉之后，再来计算能够申请的即征即退税额。

可申请退税额=

扣掉了不可以适用即征即退规定的销售收入之后的当期销售综合利用产品和劳务所获取的销售收入，乘上适用税率，再减去当期即征即退项目的进项税额。

×对应的退税比例

针对各级税务机关而言，需要强化发票开具相关的管理工作，而纳税人应当按照规定及时地去开具发票并及时取得发票。

首先，纳税人需要建立再生资源收购台账留下来供检查时使用，这个台账的内容有，再生资源供货方的单位名称或者个人姓名以及身份证号码，再生资源的名称，再生资源的数量，再生资源的价格，再生资源的结算方式，还有是否取得增值税发票或者符合规定的凭证等。若是纳税人当下拥有的账册、系统能够涵盖上述这些内容的话，那么就不需要单独去建立台账了。

3.销售综合利用而成的产品。并且销售劳务。这两者均不属于发展改革委所发布的《产业结构调整指导目录》里的淘汰类项目以及限制类项目。

销售综合利用的产品，以及劳务，并非生态环境部《环境保护综合名录》里的“高污染、高环境风险”产品，也不属于重污染工艺。“高污染、高环境风险”产品呢，指的是在《环境保护综合名录》中标注特性为“GHW/GHF”的产品。然而，纳税人生产销售的资源综合利用产品要是满足“GHW/GHF”例外条款规定的技术和条件，那就除外了。

5.综合利用的资源，若属于生态环境部《国家危险废物名录》所明确列出来的危险废物，那么应当去取得省级或者市级生态环境部门所颁发的《危险废物经营许可证》，并且该许可的经营范围要涵盖这种危险废物的利用。

6.纳税信用级别不为C级或D级。

7.当纳税人申请去享受本公告所规定的即征即退政策之时，申请退税税款所属期之前的6个月，包括所属期当期，不可以发生下面这些情形：

违法生态环境保护的法律法规，受到行政处罚，警告、通报批评或单次10万元以下罚款、没收违法所得、没收非法财物除外，单次10万元以下含本数，下同有此情况。

（2）被税务机关因违反税收法律法规而处罚，此处罚不包括单次10万元以下罚款，或者出现了骗取出口退税的情况，或者存在虚开发票的情形。

办理退税事宜时，纳税人要向主管税务机关提供书面声明，此声明涵盖了符合本条规定的上述那些条件，还有涉及《目录》规定的技术标准以及相关条件，并且在书面声明里得如实注明未取得发票或者相关凭证的情况，以及接受环保、税收处罚等情形。要是没提供书面声明，税务机关就不能给予退税。

已享受本公告规定增值税即征即退政策的纳税人，自不符合本公告“三”中第“（二）”部分规定条件之时起，自不符合《目录》规定技术标准及相关条件的当月算起，便不再享受本公告规定的增值税即征即退政策。

第一，已享受本公告规定增值税即征即退政策的纳税人，在享受该政策之后，出现了本公告“三”中第“（二）”部分第“7”点规定的情形，那么自处罚决定作出的当月起，6个月内不得享受本公告规定的增值税即征即退政策。第二，如纳税人连续12个月内发生两次以上本公告“三”中第“（二）”部分第“7”点规定的情形，自第二次处罚决定作出的当月起，36个月内不得享受本公告规定的增值税即征即退政策。在相关处罚决定，被依法进行撤销，或者被依法予以变更，又或者被依法来确认违法，甚至是被依法认定为无效的情况下，符合相应条件的纳税人，能够重新去申请办理退税的相关事宜。

每年3月底之前，各省、自治区、直辖市、计划单列市税务机关需要在其网站上，对本地区上一年度所有享受公告规定的增值税即征即退或免税政策的纳税人，按照纳税人名称、纳税人识别号、综合利用的资源名称、综合利用产品和劳务名称这些具体项目予以公示。各省税务机关，自治区税务机关，直辖市税务机关，计划单列市税务机关，在针对本地区上一年度享受本公告规定的增值税即征即退政策的纳税人进行公示以前，要会同本地区生态环境部门，再次去核实纳税人受环保处罚的情况，在针对本地区上一年度享受本公告规定的增值税免税政策的纳税人进行公示以前，也要会同本地区生态环境部门，再次去核实纳税人受环保处罚的情况。

四、纳税人从事《目录》2.15“污水处理厂出水、工业排水（矿井水）、生活污水、垃圾处理厂渗透（滤）液等”项目，从事5.1“垃圾处理、污泥处理处置劳务”，从事5.2“污水处理劳务”项目，可适用本公告“三”规定的增值税即征即退政策，也可选择适用免征增值税政策；一经选定，36个月内不得变更。选择适用免税政策的纳税人，应满足本公告“三”有关规定以及《目录》规定的技术标准和相关条件，相关资料留存备查。

五、若按照本公告规定，单个所属期退税金额超出500万元，那主管税务机关需在退税完成之后的30个工作日以内，把退税资料送交同级财政部门进行复查。财政部门会逐级复查，之后由省级财政部门将其送交财政部当地监管局，以出具最终复查意见。复查工作应当在退税后的3个月之内完成，具体的复查程序由财政部当地监管局会同省级财税部门来制定。

对于再生资源回收、利用的纳税人而言，其需要依据相关法律规定来履行自身的纳税义务。各级别的税务工作机关，应当着重强化纳税申报、发票开具以及即征即退等一系列事项的管理方面的工作，以此来保障纳税人能够按照规定及时去办理相关的纳税事项。

此次这则公告，是从2022年3月1日开始执行的。其中，《财政部 国家税务总局关于印发〈资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录〉的通知》（财税〔2015〕78号）、《财政部 税务总局关于资源综合利用增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第90号），除了“技术标准和相关条件”之外，它们是同时被废止掉的。而这个“技术标准和相关条件”的有关规定，是可以继续执行到2022年12月31日截止的。执行过程里，若是《目录》里所列出的，作资源综合利用项目适用的，那些国家标准、行业标准，出现了更新、替换的情况，那就统一依照新的国家标准、行业标准来执行。

在此之前已经发生了但还没有处理的事项，要按照本公告所规定的去执行。已经处理过的事项，要是执行完成了那就不会再进行调整；要是纳税人受到了环保、税收处罚，已经停止享受即征即退政策的时间超过了6个月，然而还没有执行结束，那么从本公告执行的当月开始，就能够重新申请享受即征即退政策；要是纳税人受到了环保、税收处罚，已经停止享受即征即退政策的时间没有超过6个月，那么从6个月期满后的次月开始，就可以重新申请享受即征即退政策。

特此公告。

财政部 税务总局

2021年12月30日

钢铁工业中，废钢属于重要的铁素原料，是唯一那种能够大量替代铁矿石的铁素原料，还是能够无限循环利用的绿色再生资源。据知晓废钢回收公司纳税，把废钢用于生产1吨钢，能够节约铁矿石1.65吨，可以降低能源消耗350公斤标准煤，会少用1.7吨新水，能减少1.6吨CO₂的排放以及3吨固体废物的排放。将废钢当作原材料来炼钢，既是钢铁产业调整结构以及降低碳排放的需求，也是借助降低原矿需求去增强资源保障能力的需求，更是达成钢铁行业“双碳”目标的迫切需求。

第40号公告被下发，针对再生资源虚开发票泛滥的状况给出了政策引领，在该公告下发的次日，国家商务部发布了《关于重点联系再生资源回收企业名单的公示》，这里面涵盖了符合最新资源综合利用增值税政策的169家再生资源回收企业，具体名单如下：

重点联系再生资源回收企业名单：

实际上，自从工信部在2012年9月发布了“废钢铁加工行业准入条件”之后，一直到2021年底的时候，累计发布了9批次的符合准入条件的废钢加工企业名单，总共存续了584家（把撤销资格企业给剔除掉），年废钢铁加工能力已经达到了1.6亿吨左右，然而实际的年加工量仅仅是0.7亿吨，产能利用率比较低。与此同时，废钢回收行业主要是以中小微企业为主，这个行业长期处于“散乱污”的状态。废钢产生以及回收存在着明显的来源分散、品种庞杂、规格繁多杂乱、质量高低不均等诸多问题。

近一些年，有关废钢回收利用这个环节的发票问题，始终是个难题，个别区域，为了地方利益，违法违规地给从事废钢回收利用以及其他再生资源回收业务的纳税人，进行财政返还，进行奖补行为，致使再生资源虚开发票泛滥，严重危害了再生资源合法利用市场，扰乱了税收征管秩序，给再生资源利用企业造成极大损失，还给废钢行业乃至钢铁行业带来负面影响。

2022年1月27日，国家工信部等8部门发布了《关于加快推动工业资源综合利用的实施方案》，该方案提出，到2025年，再生资源行业要持续健康发展，工业资源综合利用效率要明显提升，钢铁工业利用废钢资源量要达到3.2亿吨。这个数值比2021年1月21日出台的《关于加快废旧物资循环利用体系建设的指导意见》中的数值高出了2000万吨，所以，废钢将再次迎来新的爆发窗口。

各项政策实施之后，废钢处于规模上升，呈现爆发态势的时期，处于有政策支持，享受红利的阶段，处于行业进行整合，实现提升的时段。