金税三期系统推行全国税收征管数据集中，将企业关于收入、成本费用、利润、库存、资产资本等方面的信息予以识别，依据上述数据算出应纳税额。若是企业税负状况显著低于行业水准，就会引发税务机关的留意。伴随税收政策的变动，废旧物资回收企业陷入增值税困境，在政策更替之际，税务机关借助金三系统的大数据，强化了对废旧物资行业的稽查，各地税务机关集中筹备专项整治工作，虚开案件频繁发生。并不难以预测，废旧物资行业的税收管控会变成税务机关近些年来工作重点当中的一项，借助对大量虚开案件加以分析能够知道，废旧物资行业虚开专票行为多数涉及如实代开，挂靠开票，享受税收优惠开票这三大类行为，本文针对上述行为是不是构成虚开犯罪展开简要分析，对读者进行警示，使其合规经营，合法纳税。

一、“如实代开”不应认定为虚开

案情简介

被告人杨某，为了能够通过虚开增值税专用发票来谋取利益，注册成立了5家公司，在不存在真实货物交易的情形下，假以上述五家公司的名义，为多家公司虚开增值税专用发票，这些公司包含张某实际经营并能够控制的公司，一共虚开了增值税专用发票508份，税额大约为850万元，其中被抵扣的税款达到了550余万元 。

被告人张某，是甲公司实际控制人，甲公司经营范围是生产性废旧金属材料、橡胶制品、塑料制品收购及销售，在其经营期间，因面向散户回收废钢无法获得抵扣发票，就让杨某等人给自己开具增值税专用发票95份，税额总计160万余元。

此项案件，是由泰州市姜堰区人民检察院进行提起公诉的，经由姜堰区人民法院给审理之后 ，判定二被告犯虚开增值税专用发票罪 ，并且依据虚开税款数额 ，分别判处十二年六个月以及八年 。

华税分析

实践当中，一项交易的资金流，是否实现三流一致，是司法机关用来初步衡量交易真实存在与否，的一个标准。对于废旧物资经营企业来讲，收购散户货物通常无法取得进项发票，这致使销售时开具专票，产生税负过重的问题，所以该类企业会出现让他人代开销项发票的情况。代开情形下，一般存在真实的货物交易，当事人并非以偷逃税款为目的，也不会造成税款损失，不太适宜认定为虚开犯罪。

《刑法》第二百零五条对虚开增值税专用发票罪作出了规定，单从文字意义的解释来讲，只要实施了虚开行为，便构成此罪。不过最高法院经由一系列案例、复函等途径多次表明，对于存在实际交易的代开行为，行为人在主观方面不存在骗取扣税款的故意，并且在客观方面未致使国家增值税款遭受损失的，不适宜以虚开增值税专用发票罪来论处。

对本案来说，张某实际经营着一家公司，这家公司主要的经营范围是废旧物资回收以及销售，它属于典型的废旧物资回收经营企业。对于这类企业来讲，自2008年“废旧物资回收经营单位销售废旧物资免征增值税”这项政策被取消之后，就需要获取增值税发票来用来进行进项抵扣以及企业所得税税前扣除 .回收经营企业对接散户数量众多，收购次数频繁，单价又低，散户没办法也不愿意去税务机关为废旧物资回收企业代开发票，即便代开发票，3%的进项抵扣会让其必须承担额外的增值税税负，因诸多这样的原因，回收企业很难获取进项抵扣发票。

于实践里，从散户起始，至废旧物资加工生产单位，其间会存有多个流通步骤之情形存在，就像在本案之中，存在散户至张某这个大户的情况，之后是张某这个大户至甲大型回收企业，接着从甲大型回收企业至加工生产公司这样的流程，由于甲大型回收企业对增值税专用发票有需求，然而，身为大户的张某没办法从散户那里取得，所以，张某有可能借助挂靠或者让别人为自己代开的方式来促使交易能够达成。本案之中，确实存在证据表明，甲大型回收企业向张某收购了废钢，张某是以其他公司的名义向其开具增值税专用发票的，应当查明该部分交易的开票价款，以及数量与实际交易是不是相符，要是经过查明张某是请人据实代开的，那么该据实代开的部分不应当被认定为虚开。

二、“挂靠开票”不构成虚开

案情简介

2009年11月9日成立的滦平县安顺捷运货物运输有限公司，其主要经营范围是货物运输，公司实际所有人以及经营人均是刘某。2011年到2013年期间，当地个体户打算用自有的车辆给当地矿业公司提供货物运输服务，因经介绍而挂靠到有着货物运输资质的安顺捷公司，双方约定由安顺捷公司前往当地税局开具发票并缴纳税款，各矿业公司依据票面金额支付刘某垫付的税款，同时支付各车主运费，在此过程中刘某从中收取代开发票的服务费 。

公安部门于2017年8月，针对刘某，以涉嫌虚开发票罪，开展立案侦查工作，此部门为滦平县公安局。2018年5月22日，某人民检察院，即河北省滦平县人民检察院，凭借“经营活动真实、主观上无骗取抵扣税款故意、客观上未造成国家增值税款损失”这一情况，针对刘某，做出不起诉决定书，该决定书编号为滦检公诉刑不诉12号 。

华税分析

参考《营业税改革为增值税试点实施办法》（财税 36 号）第二条规定，单位以挂靠方式开展经营活动时，挂靠人凭借被挂靠人名义对外从事经营行为，且由被挂靠人承担相应法律责任，在此情形下，以该被挂靠人作为纳税人。国家税务总局发布的《关于的解读》表明，“要是挂靠方借助被挂靠方名义，向受票方纳税人售卖货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，那么应以被挂靠方作为纳税人。”

参照上述规定，案例里的“挂靠”经营行为，挂靠方是以被挂靠方安顺捷公司的名义来开展货物运输经营的，安顺捷公司要在对外时承担相关法律责任，那么安顺捷公司就是该项经营行为所需的纳税主体，凭借安顺捷公司对外开具发票是契合税法规定的。

《关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公》，也就是国家税务总局公告2014年第39号，规定了以下三种情形不属于对外虚开增值税专用发票：

其一，纳税人售卖货物给受票方纳税人，其二，纳税人给予受票方纳税人增值税应税劳务，其三，纳税人给予受票方纳税人应税服务；

二、纳税人向受票方纳税人收取了款项，该款项是所销售货物的款项，或者是所提供应税劳务的款项，又或者是应税服务的款项，或者纳税人取得了索取销售款项的凭据；

三、纳税人按照规定，向受票方纳税人开具增值税专用发票，其相关内容，和所销售货物相符，和所提供应税劳务相符，或者和应税服务相符，并且该增值税专用发票是纳税人合法取得的，是以自己名义开具的。

在案例里，挂靠经营行为归属上述解读所明确的第一种情况，被挂靠方的开票行为契合国家税务总局公告2014年第39号规定的情形，此情形不属于对外虚开增值税专用发票，所以不应被定性为虚开增值税发票。

在我国税法从行政层面认定这种行为并非违法的情况下，司法机关于同一事实追究刑事责任是与法理相违背的，即便从刑法层面来判断，也理应逐个依据构成要件予以界定。“挂靠”经营行为是基于行业内部的习惯以及需求，被挂靠者按照实际情况进行税款申报以及缴纳，主观方面不存在骗抵增值税税款的目的，客观方面并未致使国家增值税税款出现损失或者产生造成损失的危险，并且更不存在社会危害性，所以不构成虚开增值税专用发票罪 。

三、享受税收优惠政策需谨慎

案情简介

被告人王某，从他人那里知道，江苏的废旧物资回收企业，在开具增值税专用发票之后，能够按照一定比例享受税收返还优惠。之后，王某在沭阳开办了一家再生资源公司，在通过自己沭阳公司向R公司虚开专用发票的之时，联系江苏多家废旧物资回收企业向R公司虚开专用发票，R公司向开票公司支付8.5%的开票费；R公司取得进项发票以后，再向其他企业虚开销项发票，收取9.5%的开票费。这些受票企业里，有相当一部分是当地塑化市场一些个体经营户的客户，这些个体经营户通常在购货之际无法获取增值税进项发票，当客户向其索要增值税专用发票时，不愿意前往税务局代开，而是通过支付开票费的办法找R公司给客户开具 。

R公司进行串联，江苏有一些废旧物资回收企业，这些企业通过虚开专用发票骗取财政返还，浙江台州存在一些企业，这些企业接受虚开发票，非法抵扣进项税款。

经过核查证实，R公司借助这样的手段，先是自己买入进项发票2126份，接着通过设立的空壳公司买入相关发票，之后又虚开销项发票2856份，这些发票总计金额总共高达4.28亿元。

华税分析

在诸多地方，地方政府出于种种因素考量，推出一项政策，针对废旧物资回收企业，在其开具增值税专用发票后，可按一定比例享受税收返还优惠，并且在某些地方，为招揽“业务”，还加大了返还比例，如此一来，便为一些不法企业提供了“虚开”增值税专用发票的机会，原因在于，对外“虚开”的增值税专用发票，即便缴纳了增值税，依据地方政策，也能够享受返还优惠。

近期，利用税收优惠虚开的案件数量呈现出越来越多的态势，华税向企业发出提醒，要在符合合规要求的前提条件下，充分运用好税收优惠，然而绝不能在税收优惠方面动不正当的念头。企业应当不断增强自身的税务风险意识，全力提高风险防范的能力，牢牢守住底线，严格把控发票关，切实防范发票出现虚开以及虚抵的情况还必须加强对退税资金的使用以及管理工作，进一步提高税务管理的合规能力 。

四、废旧物资行业税务风险管理建议

面对当下废旧物资行业所面临的税务问题，华税律师给出建议，其一，废旧物资回收企业所要先做的是经由改进交易模式、优化交易链条以及完备交易材料等事项，增强内部风险防控，从而躲过虚开发票的产生，其二废钢增值税票怎么开，在像金三系统风险预警、税务机关协查办案这类状况下，于面对税务检查之际，需要借由税务律师开展法律风险分析，并且及时跟税务机关展开专业的沟通。最后，对于已进入税务行政程序的案件，要及时聘请律师开展司法救济，从事实认定角度，就案件具体情况展开分析，从法律适用角度，就核心法律问题展开分析，从证据证明力角度，就案件情况及核心法律问题展开分析，积极与主办机关沟通，推动司法机关积极借鉴有利案例的正确处理做法，以准确保护国家税款，同时要让涉案人员承担公平合法的相应责任。对于已进入刑事司法程序的案件，同样需及时聘请律师开展司法救济，从事实认定角度……以准确保护国家税款废钢增值税票怎么开，并让涉案人员承担公平合法的相应责任。