Q：你听刘亦菲的歌比较多，还是听失控的发票比较多？

A：什么是失控发票？

相信绝大多数观众的反应都和小菜是一样的：有必要比较吗？？？

但事实是……失控发票的火爆程度远超你的想象，搜索引擎显示有近9000万条结果，比女神刘亦菲的数量还要高出不少。

那么，当我们遇到失控的发票时，这只是一个偶然的不幸事件，还是一种不可避免的审计趋势？

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我们先来看两组数据

图 1

可以看到，今年一季度企业税务检查数量大幅增加，同比增长250%，涉及的部门和子公司范围也相应扩大。突如其来的疫情给中小企业带来了严峻的挑战，导致一些小供应商、贸易商因资金链断裂等原因，取得的发票也暴露出越来越多的问题。

图 2

上述统计涵盖的税务稽查均是为了核实业务真实性，以此部门为例，2019年涉及税务稽查的部门数量占比近四分之一。

这也给我们敲响了警钟：发票问题不只是运气问题，而是大数据分析时代、基于我们行业特点的一件大概率事件，商品涉及的交易金额巨大，有时一桩生意涉及的税费高达数百万。

所以在处理发票问题时需要高度重视，如果企业处理不当，将造成企业所得税和增值税的双重税收损失，还会带来滞纳金和行政处罚的风险。

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那么，失控发票到底是什么？

简单来说，失控发票包括：

1.纳税人丢失、被盗未开具的增值税专用发票；

2.被列入异常账户的纳税人，未按规定申报纳税，开具增值税专用发票的；

3.纳税人开具的增值税专用发票涉嫌虚开、或未按规定缴纳消费税等。

根据国家税务总局公告2019年第38号：

“当进项税额占同期所有增值税专用发票进项税额的70%(含)以上，且异常凭证进项税额超过5万元时，相应的增值税专用发票也应当纳入异常凭证。”

我们经常会遇到供应商涉嫌其他虚开发票行为，导致其正常业务发票被列为失控发票的情况。

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让我们通过另一个案例来熟悉失控发票。

A公司于2018年6月在上海向B公司采购钢材，此业务集四流为一，交易真实，有购销合同、出入库单、物流第三方流通痕迹、银行转账凭证等，交易发票已按时申报纳税（已抵扣）。

但2019年8月，A公司收到当地税务局的通知，B公司因存在其他经营违规行为，被上海税务局勒令转出2018年5月份进项税，但该公司至今未执行税务决定，上海税务局认定为异常账户。

根据国家税务总局公告2016年第76号，B公司2018年5月以后开具的发票视同非管制发票，不得抵扣进项税，需多缴纳增值税11万元。该业务合同差价只有2.4万元，但需转出的进项税额却是差价的4.6倍。

对税务局来说：上游公司扣了不该扣的税，你用他们开的发票扣税，国家又没收到钱，又没法跟上游公司打交道，不找你交税还能找谁交？因为税款不能丢。

对于发票接收方：为什么发票接收方要承担上游的错误？发票接收方已经付了进项税，还要缴纳增值税，甚至还要承担滞纳金。发票接收方到底做错了什么？

其实双方的说法都没有错，这也体现出发票失控的两大特点：

1.增值税具有链条性：上游有责，下游有责

由于种种原因，上游开具的发票被判定为失控发票，没有及时处理，下游即便没有犯任何错误，也依然需要承担这部分增值税的投入损失。

2. 调整可追溯——失控发票可追溯至前几年

即使该发票在2019年取得时为正常的可抵扣发票，但如果税务局在2020年认定此发票符合失控发票的定义，税务局仍然有权追溯调整这部分税额。

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发票失控现象为何频频发生？

事实上，涉票案件在各行各业都存在，但在商业行业尤为突出。加之税务局针对特定行业开展专项检查，案件呈现行业集中爆发的趋势。其中，商业行业（国内外贸易）、废旧物资、石油化工行业特点最为突出。

1.内贸行业：贸易链条延伸不可控，犯罪成本低

商事制度改革后，企业登记流程中取消了现场核查、法人面试等审查步骤，使得登记企业信息的真实性和合法性无法辨别，降低了犯罪分子的犯罪成本。

目前合规企业对上下游的管控往往局限于直接交易的对象，无法对其上下游贸易链的延伸进行进一步审查。

因此，在上下游票务爆炸式增长的今天，保留完整的交易信息尤为重要：1.原始收货确认函、第三方物流单据，证明货物流动的真实性；2.公对公的转移记录，展示与货物流动权相匹配的货物及付款路径；3.合同、发票、货物流转、转移记录标的的一致性和可解释性。

（二）废旧物资行业（以废钢为例）：上游鱼龙混杂，纳税合规难保障

废钢行业成为虚开发票的重灾区之一，主要原因有三。

首先，废钢行业涉及回收、加工、流通等环节，在加工流通环节，国家不断出台相关准入标准；但涉及到更为广泛的回收环节，尚无完善的准入标准或政策，该领域企业参差不齐，不规范经营的情况时有发生。

第二，回收企业需要取得合法证件才能完成进项税抵扣，以减轻行业税负。但上游企业鱼龙混杂，往往无法提供合规发票，黄牛现象猖獗。

三是加工环节税收优惠条件严格，可享受企业数量有限，进一步增加了上游合规票据的需求。

（三）外贸行业：“骗税”成检查重点

“骗税”主要包括：1、假借个体经营者名义，以代理人身份经营，即没有出口资质的企业通过有出口资质的企业骗取退税；2、以不正当手段获取出口货物报关单、出口货物专用付汇单等出口退税单证；3、虚开、盗买出口退税发票；4、通过注册境外公司安排进出口业务，实现循环骗税。

（四）石油化工行业：偷逃消费税、涉嫌虚开发票风险较高

行业的垄断性质限制了供应商的议价能力，在利润驱动的资本市场中，一些供应商会通过改票、不开票、连票、转让发票、倒卖发票等手段逃避消费税，以降低成本。

目前税务局可以依托稽查比对制度，锁定违法企业和上下游情况，对于此类案件，查处特点是：1、锁定开具、变卖、使用发票的单位进行全链条查处；2、核心罪名是开具虚开发票，本质是偷逃消费税废钢增值税票怎么开，没有真实交易，构成开具虚开增值税专用发票罪。

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那么，如何才能规避发票失控的风险呢？

1、严格审查新供应商的资质：

（1）走访供应商，了解其实际控制人、企业资信、资产、生产能力等。

（2）充分利用网上信息进行资质审查。请财务人员协助查询公司工商信息，重点关注注册资本、经营范围、登记注册状态、法定代表人及股东变更、抵押质押、经营异常、违法失信行为、法院判决及执行情况等信息。

（3）应根据供应商的生产能力下订单，如果供应商是贸易商，除了关注贸易商外，如果可行的话，也可以同时了解制造商。

2.重视合同签订及条款审查：

（1）一定要签订书面合同，明确提供发票的义务和时间，并按规定提供发票。

（2）在合同中增加后备条款：若对方未能按规定获取或开具发票，则对方应承担我司因此遭受的损失，包括税金、罚款、滞纳金、利息、律师费等。

3.控制付款时间和方式：

（1）预付款必须与供应商的资信和实力相匹配，在批准新的供应商时，财务人员需要协助业务人员对供应商的资质进行审核。

（2）控制付款金额，采取分期付款方式，避免或降低损失风险。

4. 注意文件要求并妥善保管：

如合同、物流单据、出入库单据、收货确认书等。供应商直送业务要特别注意出库单据和物流流通凭证的获取。同时要注意单据本身的合规性，如印章、签名等。

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如果真的发生了，我们也有办法应对

1、销售人员可配合财务人员第一时间联系供应商，要求供应商补缴所欠税款，双方可及时协商，必要时可进行现场监督。

2、如供应商能按时足额缴纳税款，财务人员可协助业务人员获取供应商所在税务局出具的遗失发票的纸质完税证明，并要求税务局上传相关电子信息。

3、如果供应商无法补税且所欠税款数额不大，而我司又没有留存此笔交易的完整单据（合同、物流单据、入库出库单据、收货确认书、资金划转单据等），则需要立即与其所属税务局联系。若其尚未被列为失控企业，与其税务局协商代为补税废钢增值税票怎么开，并取得纸质凭证和电子信息。这样我司只会损失增值税；若其已被列为失控企业，则我司将承担增值税和企业所得税的双重损失。

4、如果业务单据真实齐全，财务人员还会协助向税务局进行投诉，并就非控发票产生的滞纳金、罚款进行充分沟通，最大限度减少非控发票造成的税收损失。

今天的税务课就到这里。下次再见！