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大力发展再生资源产业已成为绿色发展、生态文明建设的重要沿革

再生资源是指社会生产和日常消费过程中产生的、全部或部分失去原有使用价值的各种废物。 经过回收和加工后,它们可以重新获得使用价值。 随着我国工业化、城镇化快速发展,居民消费升级,垃圾产生量大幅增加。 这些废弃物如果处理得当,将成为丰富的可再生原料,实现资源、环境和经济效益的共赢; 如果处置不当,将会造成巨大的环境污染。 大力发展再生资源产业已成为绿色发展和生态文明建设的重要组成部分。 研究完善再生资源产业税收政策,提高再生资源回收利用水平具有重要现实意义。

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一、再生资源行业税收政策的沿革及现状

再生资源行业的主要税种是增值税和所得税。 增值税政策对行业发展影响最大。 因此,本文将主要讨论再生资源行业的增值税政策问题。

(一)第一阶段(1995年至2000年):再生资源回收经营增值税先征后退。 7094年,国家进行税制改革,开始征收增值税。 新税制下,批发营业税改为对废旧物资回收企业征收。 17%的增值税大幅增加企业税负,对再生资源行业影响较大。 1995年,财政部、国家税务总局下发《关于废旧物资回收企业增值税先征后退的通知》(财税字[1995]24号),规定70对废旧物资回收企业增值税应先征后退。 政策大大减轻了企业负担,但仍存在先收后退手续繁琐、退费期限延迟、企业资金周转困难等问题。

(2)第二阶段(2001年至2008年):再生资源回收经营免征增值税,加工环节凭废旧物资采购发票享受10%进项税额抵扣。 为促进再生资源产业发展,财政部、国家税务总局发布了《关于废旧物资回收业务增值税政策的通知》(财税[2001]78号),规定,废旧物资收购企业免征增值税,废旧物资加工企业可按照税务机关机制,抵扣普通发票的10%。 进项税。 由于强有力的税收优惠政策,再生资源产业蓬勃发展。 但这种上层免税、下层扣除的做法,违反了增值税“抵税、免税、不抵扣”的原则。 实施过程中,出现了大量虚开、倒卖废旧物资普通发票的情况。

(三)第三阶段(2009年至2010年):对再生资源回收经营企业有条件先征后撤增值税。 为进一步规范再生资源产业发展,财政部、国家税务总局发布了《关于再生资源增值税政策的通知》(财税[2008]157号),取消废旧物资回收企业免征增值税和加工企业按废旧物资发票抵扣10%进项税额的优惠政策。 但作为过渡期,对符合一定条件的再生资源回收企业,实行一定比例的增值税(2009年为70%,2010年为50%)。 财税[2008]157号的颁布虽然有利于推动增值税税制规范,但明显加重了再生资源企业的税负,严重影响了再生资源产业的发展。

(四)第四阶段(2011年至今):再生资源回收不享受增值税优惠。 加工阶段的增值税在条件允许的情况下可予以征收和退还。 自2011年起,再生资源回收不享受增值税优惠,将作为废物利用。 将电池、废电路板、废电机、报废汽车、废塑料、废橡胶等部分再生资源加工企业纳入资源综合利用产品和劳务增值税优惠政策范围,税率为50%有条件收取时实行退款政策。 2015年,财政部、国家税务总局发布《资源综合利用产品和服务增值税优惠政策目录》(财税[2015]78号),扩大了再生资源产业范围享受增值税优惠政策,对不同类型的产品实行不同的增值税政策。 收取时按比例退还增值税政策。 从现行政策来看,再生资源回收环节仍不享受增值税优惠政策,加工环节实行有条件增值税即征即退,优惠比例为30%至70%。

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2、再生资源行业税收政策存在的问题

现行再生资源行业税收政策导致再生资源回收企业税负过重。 加工环节的优惠政策条件苛刻、不合理,执行难度大,只有少数企业能够享受优惠政策。 税收问题与不完善的回收系统等问题交织在一起。 一方面,造成不公平竞争,引发“劣企驱逐良企”的现象。 另一方面,再生资源回收成本高于原生资源,下游企业不愿意使用再生资源。 原材料的流失,加剧了对本土资源的消耗。

(一)再生资源回收企业进项税额抵扣困难,税负过重

再生资源回收企业的原材料来源主要包括两大方面:一是向众多消费者、流动商贩、个体户等购买再生资源。 这种回收方式约占国内回收量的85%。 这些回收商不能开具增值税发票。 ,回收企业不能抵扣进项税。 二是从制造和废品公司购买再生资源。 但制造、废品企业在销售再生资源时,往往不按要求开具增值税专用发票,导致回收企业无法抵扣进项税。 因此,再生资源回收企业向下游加工企业销售再生资源时,只能按销量全额缴纳17%的增值税。 加上地方附加,再生资源回收企业的总税负高达19%以上,要高得多。 属一般工业企业级别。

(2)再生资源加工税收优惠力度不强、实施难度大,享受优惠的企业数量有限。

《资源综合利用产品和服务增值税优惠目录》(财税[2015]78号)条件苛刻、标准过高、政策覆盖面窄。 只有极少数再生资源加工企业能够满足要求。 从整个行业来看,加工企业整体税负也较高。 例如,用废钢生产炼钢费的,纳税人必须享受增值税优惠。 废钢来源及炼钢炉料销售渠道受有关部门政策限制。 此类行业准入和销售渠道受到限制才能享受优惠待遇。 这种税收优惠方式明显不合理,造成了行业内企业之间的不平等竞争。

(三)再生资源加工的税收优惠难以传导至回收过程中的正规企业,造成“不良企业驱逐良企业”

目前,再生资源行业的税收优惠政策主要针对再生资源加工环节。 政策设计的初衷是希望依靠加工环节的税收优惠传导至回收环节的正规企业。 但由于再生资源回收中存在大量小而分散的流动商贩和非正规企业,这些流动商贩和非正规企业无需纳税,回收成本较低。 他们提高价格向垃圾生产者购买再生资源,形成了非正规回收企业“无收费”和正规回收企业“有收费”的两种价格体系,挤压了正规回收企业的生存空间。 不少企业停产或转行,引发“劣企驱逐良企”的现象。

(四)税收政策设计不合理,导致再生资源回收成本居高不下,加剧原生资源消耗。

高税收负担导致再生资源回收成本大幅上升,初级资源与可再生原材料之间的价差缩小。 许多企业更加注重原生资源,不愿意使用可再生原材料,加剧了原生资源的开采和利用。 如果企业使用废铜不抵扣增值税进项,而使用电解铜进行抵扣进项,则企业显然会选择使用电解铜,导致废铜利用率下降。 又如,随着宏观经济环境变化和初级资源价格下降,利用废钢、废纸、废塑料的成本优势不再明显,甚至价格倒挂,导致废钢、废纸、废塑料的成本优势不再明显,甚至出现价​​格倒挂,导致废钢、废纸、废塑料的利用成本持续下降。再生原料使用比例远低于世界平均水平。

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三、完善再生资源回收利用税收政策的必要性

可再生资源具有资源和环境的双重属性。 如果处理得当,它们可以成为可用的二次资源(可再生原材料); 如果处理不当,会造成资源浪费和环境污染。 大力发展再生资源产业将取得显着的资源和环境效益,但再生资源属于浪费,经济价值低。 因此,需要国家税收政策予以支持,降低再生资源回收成本,形成再生原材料与原生资源的合理比价。 促进再生资源循环利用,减少原生资源消耗。

(一)再生资源回收利用是生态文明建设的重要组成部分。 发展再生资源产业具有显着的资源和环境效益。

2015年,中共中央、国务院印发的《关于加快生态文明建设的意见》明确提出,要开发利用“城市矿产”(即再生资源)。 再生资源回收利用已成为生态文明建设的重要组成部分。 大力发展再生资源产业,可以回收各类废弃物中的黑色金属、有色金属、塑料、橡胶等资源,有利于减少对原生资源的依赖,促进资源节约,减少环境污染。 2013年,我国废钢铁、废塑料、废有色金属、废纸、废轮胎、报废汽车、报废电器电子产品、报废船舶等8大类再生资源回收量均超过1.6亿吨。 据测算,该数额相当于原生资源的使用量。 相比之下,相当于节约1.7亿吨标准煤,减少废水113亿吨、二氧化碳4亿吨、二氧化硫375万吨的排放。

(二)现行再生资源行业税收政策不完善,不利于行业持续健康发展。

再生资源行业属于劳动密集型行业,长期处于低利润经营。 随着劳动力成本上升,回收成本上升,行业平均利润率不足3%,严重影响企业回收再生资源的积极性。 税收政策作为宏观调控的重要手段,具有政策灵活、效果明显的特点。 是支持再生资源产业的重要手段。 再生资源行业过去一直享受税收优惠政策,这对再生资源的回收利用起到了巨大的促进作用。 但由于实施过程中存在偷税漏税等问题,政策频繁调整,给行业带来了较大影响。 目前,还存在回收环节未享受税收优惠政策、加工环节税收优惠力度不强等问题,严重影响行业持续健康发展。

(三)进一步完善税收政策,有利于调整原生资源与再生原材料的价格关系,促进再生资源循环利用。

再生资源经过加工成为可再生原料,其质量与原生资源相似或相同。 制造企业选择使用再生原材料还是原生资源主要取决于两者的价格差异。 目前,由于多种再生原料的价格高于原生资源,大量再生资源无法通过正规渠道回收。 究其原因,除了再生资源回收体系不完善、行业整体技术水平较低之外,增值税政策是一个非常重要的影响因素。 再生资源行业增值税税率为17%。 此外,再生资源回收企业无法获得进项增值税抵扣,必须承担高达17%甚至更高的税负(除增值税外,还包括一些地方附加)。 因此,迫切需要调整和完善再生资源行业税收政策,促进再生资源循环利用,减少原生资源消耗。

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4、促进再生资源循环利用税收政策方案设计

考虑到我国再生资源行业企业小而散的特点,以及再生资源回收与加工的有机联系,本文提出再生资源行业五套替代性增值税政策方案。

(1)方案一:免征再生资源回收增值税,实行加工环节退税政策,加大加工环节税收优惠力度

在现行再生资源行业17%增值税税率的基础上,回收过程免征增值税,不开具增值税发票; 加工环节增值税比例大幅提升并立即退还。 70%优惠政策并开具增值税发票。 值得注意的是,该方案并未提出加工环节免征增值税的优惠方式。 这是因为,如果加工环节免征增值税,就无法开具增值税发票,很多使用回收原材料的下游产业企业将无法开具增值税发票。 获得增值税进项税额抵扣,将大幅增加这些企业使用再生原材料的成本,从而导致这些企业选择使用原生资源,这不仅违背了增值税的原则,也不利于再生资源的循环利用。

(二)方案二:对再生资源回收和加工环节分别实行增值税即征即退政策。

在现行17%增值税税率的基础上,再生资源回收环节实行即征即退的优惠政策; 加工环节进一步扩大增值税即征即退范围,增加享受优惠的再生资源品种和产品范围,提高优惠比例。 降低享受优惠标准,扩大政策覆盖面。 例如,利用废钢生产炼钢费的,纳税人享受增值税优惠的条件不应限制纳税人炼钢费的销售渠道(范围)。

(三)方案三:对再生资源行业(含回收加工环节)增值税税负超过3%的部分实行立即退税政策

参照软件等行业,对再生资源回收企业、加工企业增值税超过3%的部分实行即征即退政策; 对再生资源回收企业增值税超过3%的部分,实行即征即退政策。 加工企业按现行政策执行退税政策。

(4)方案四:再生资源企业(含回收加工环节)可选择按照简易办法按3%征收率征收增值税

参照自来水、县级及以下小水电等行业增值税政策,再生资源回收加工企业可选择按照简易办法按3%征收率征收增值税,并可开具增值税专用发票。增值税发票。 由于再生资源企业选择3%的税率,可能会影响下游企业的进项税额抵扣。 再生资源企业也可以选择执行现行税收政策,即再生资源回收环节适用17%的增值税税率,加工环节适用增值税税率。 税款须遵守有条件退税政策。

(5)方案五:对再生资源回收环节实行较低的增值税税率,对加工环节实行退税政策。

目前,我国增值税税率分为17%、13%、11%、6%、零税率等多级。 为鼓励再生资源产业发展,可对再生资源回收利用征收较低水平的增值税。 例如,对自来水、供暖、空调、热水、煤气、液化石油气、天然气、沼气、居民用煤制品等可再生资源回收利用可征收13%的增值税。加工利用环节进一步增加增值税即征即退优惠。

(六)五个方案的对比分析及建议

方案对再生资源回收环节免征增值税,并提高加工环节增值税退税比例。 这是对再生资源回收产业支持力度最大、效果最显着的规划。 这将显着提高正规再生资源回收企业的效率。 竞争力,提高各种再生资源的回收率。 由于回收市场准入门槛较低,免税政策可能会诱使一些企业逃税。 例如,将可再生资源以外的经营收入申报为免税收入,必须大幅加强监管。 方案二对再生资源回收和加工实行增值税退税政策。 回收企业仍可开具增值税专用发票,加工时可抵扣进项税额。 增值税扣除链的完整性得以保留。 本阶段减负的税负不会转移到下一阶段。 该方案将直接惠及回收加工环节,且易于与现行再生资源行业税收优惠政策对接。 但再生资源行业本身大中型企业较少,大量小企业可能难以满足条件,无法享受优惠待遇。 与方案一类似,也存在逃税监管难度大的问题。 方案3将再生资源行业增值税负担锁定在3%,大幅降低企业税负。 再生资源企业仍可开具17%增值税发票,不会影响下游废品回收企业的抵扣。 如果超过3%的增值税负担在回收过程中立即退还,而处理环节仍按照现行政策执行,将更容易与现行政策对接。 该计划还旨在防止企业虚开发票、逃税等行为,造成监管困难。

方案4显着降低了可再生资源公司的税收负担。 但由于下游企业(如使用废钢进行生产的企业)获得的投入品抵扣发票为3%,因此将显着增加这些企业的税负,减少其使用可再生原材料的选择。 积极性。 方案3和方案4对再生资源行业的税收优惠相同,但方案3可以开具17%的增值税发票,不会影响下游废品回收企业的抵扣,操作性更强。 方案5对再生资源回收环节征收较低的税率,减轻回收环节的税负。 所有再生资源回收企业都可以公平享受这一政策,不仅可以有效遏制假发票和倒卖现象,也有利于促进回收行业的快速发展。 但发展对再生资源行业的回收和加工环节征收不同的增值税税率,这就需要严格界定回收企业和加工企业。 少数综合回收加工利用企业的纳税情况较为复杂。 综上所述,综合考虑促进再生资源产业发展的支持力度、税收政策执行的监管难度、是否符合增值税法原则等因素,建议选项1和2是优先选项,选项3、4和5是替代选项。 其中,方案一对再生资源产业发展的支持力度最大,可操作性更强废钢回收公司纳税,税务部门将减少更多税收; 方案二对再生资源产业发展有较大促进作用,易于与现有政策对接,可操作性很强。 更强。 两项规划都存在逃税、监管难度大的问题,需要与再生资源行业相关制度改革同步实施。

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五、支持制度改革促进再生资源循环利用的建议

再生资源税收政策的设计与当前行业发展现状密切相关。 税收政策的设计应立足于行业的实际情况,促进行业的发展。 然而,再生资源产业的发展问题并不能全部靠税收政策来解决。 在完善再生资源行业税收政策的同时,要加强相关配套制度改革,促进行业转型升级和持续健康发展。

(一)适当提高再生资源行业准入标准,实行专业资质管理

我国再生资源行业进入门槛过低,是一个竞争过度的市场。 在发达国家,为了提高行业集中度和便于监管,一个地区只有一家或几家企业进行废物回收和处置。 因此,适当提高我国再生资源行业的准入门槛非常有必要。 回收与人民群众关系密切、污染潜力较大的再生资源的企业,必须取得相关许可证,实行行业资质管理。

(二)加大税务监管力度,建立违法企业黑名单制度

长期以来,国家对再生资源产业实施鼓励政策。 但由于前几年出现假发票、倒卖等违法行为,财税部门取消了再生资源回收的税收优惠政策。 因此,有必要加大税务监管力度,建立违法企业黑名单制度。 一经发现企业存在偷税漏税行为,将依法追缴骗取的税款,取消其税收优惠资格,并将相关违法记录纳入社会信用体系。

(三)建立健全再生资源分类回收体系

改造升级现有再生资源回收体系,根据不同类型再生资源的特点,建立分类回收体系,创新回收方式,逐步改变再生资源回收行业小、散、乱、差的局面,且难以监管。 例如,建立逆向物流回收体系,探索互联网+回收模式,建立与厂家直接挂钩的回收模式,因地制宜推广智能回收箱、回收机、回收超市等新型回收方式。

(四)鼓励再生资源回收一体化发展,推动产业转型升级

积极培育大型龙头企业,兼并整合回收环节小企业,推动再生资源回收一体化发展。 加强再生资源行业监管,建立退出机制。 特别要加大对园区外企业的监管力度。 依法取缔或整顿环保设施不达标、脏乱差的回收场,淘汰一些扰乱市场的小作坊、小企业。 企业发展,防止二次污染,提高行业整体发展水平。

(五)完善从原生资源开采利用到废物最终处置各个环节的税收政策体系的规划和考虑

原生资源与再生资源、废物产生、废物收集、加工、利用和最终处置的关系,建立覆盖资源从摇篮到坟墓的全生命周期税收政策。 对原生资源和再生资源实行差别化税收政策,提高原生资源价格,降低再生原材料价格,鼓励企业使用再生原材料。 在生产和垃圾环节,对家庭、企事业单位征收垃圾税费; 在垃圾收集处理环节,加大税收支持力度; 在利用环节,对使用再生原料的企业给予一定的税收优惠; 在最终处置环节废钢回收公司纳税,借鉴国际经验,征收垃圾填埋税,促进垃圾分类、回收利用和焚烧,减少最终填埋量,节约土地资源。

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